poniedziałek 21-05-2012
Podatki w praktyceKontrola i kary Praca za granicą Nieruchomości Wynajem Darowizna Spadek Wygrane Pożyczka Czynności cywilne PCC Nauczyciele Podatek giełdowy Spółki i akcje Inwestycje Podatki lokalne Posiadanie psa Rolnik i ogrodnik Lasy Opodatkowanie małżeństwa Odpowiedzialność osobista Moja emerytura/rentaRozlicz się z PIT.pl
Darmowy program PIT
|
||||
WINDOWS
MacOS
LINUX
Spółki i akcje
Opodatkowanie aportu
W przypadku aportu niepieniężnego u podatnika wnoszącego aport mogą powstać skomplikowane sytuacje związane z opodatkowaniem w ramach innych źródeł przychodów, niż dochody kapitałowe.
W przypadku osób nie prowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej koszty nabycia składników majątkowych nie podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, toteż pełna cena ich nabycia, wraz z innymi kosztami nabycia (notariusz, PCC) stanowić będzie dla nich koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów).Reklama
Warto jednak pamiętać, że w przypadku środków trwałych wycofanych z działalności gospodarczej, kosztem objęcia udziałów (akcji, wkładów) będzie ich niezamortyzowana część, bez względu na to, kiedy wycofano te składniki majątku z działalności gospodarczej.
W szczególności przypadku składników majątku wytworzonych przez podatnika koszt uzyskania przychodu równy będzie kosztom zakupu materiałów (np. nie wartość złożonego komputera, ale cena poszczególnych części składowych). Nie należy więc poszukiwać jakiejś wartości rynkowej, ale oprzeć się na cenie nabycia.
Jeżeli przedmiotem aportu osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej są w szczególności prawa autorskie i podobne do stworzonych przez nią utworów, wówczas koszty uzyskania przychodu z objęcia udziałów (akcji, wkładów) wyniosą 0,- (podatnik nie nabył tych praw autorskich).
Wnosząc w postaci aportu weksel własny (niewykupiony) podatnik nie ponosi żadnych kosztów uzyskania przychodu. W przypadku innych weksli będzie to wydatek na jego nabycie.
Warto przy tym zwrócić uwagę, że koszty uzyskania przychodu powinny być przed podatnika udowodnione, tzn. podatnik powinien przedstawić jakieś rachunki, paragon albo jakikolwiek inny dokument na potwierdzenie takich kosztów uzyskania przychodu. W zasadzie dopuszczalne jest również przedstawienie świadków. Jednak bez jakichkolwiek dowodów podatnik nie może zaliczyć żadnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów (choć w praktyce urzędy skarbowe czasem na to pozwalają).
Uwaga ! Podatek od zbycia
W przypadku wniesienia aportu nie powstanie podatek od odpłatnego zbycia rzeczy, nawet jeżeli następuje przed upływem 6 miesięcy (ruchomości) czy 5 lat (nieruchomości) od dnia ich nabycia. Nie powstanie również przychód opodatkowany z tytułu zbycia praw.
Przedsiębiorcy
Jeżeli wnoszony aport składa się ze składników związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, to wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu nie należy korygować, w szczególności nie należy korygować ani dokonanych odpisów amortyzacyjnych (nawet jednorazowych 100 %), ani wydatków na nabycie wyposażenia. Pozostają one nadal kosztami uzyskania przychodu, a jedynym skutkiem takiego stanu rzeczy są zerowe koszty uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów).
W przypadku jednak towarów handlowych i materiałów wydatki na ich nabycie stanowić będą koszty uzyskania przychodu dopiero w roku zbycia towarów. Tylko w przypadku zbycia ich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wydatki na ich nabycie stanowić będą koszt uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (z tego powodu ewidencjonuje się je w ramach spisu z natury). Wydatki na nabycie towarów wnoszonych jako aport nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu ze źródła przychodów - działalności gospodarczej. Wydatki na ich nabycie stanowią jednak koszt uzyskania przychodu z objęcia udziałów (akcji, wkładów).
Jedynie w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej, kiedy i tak następuje likwidacja działalności gospodarczej (w danym zakresie), towary pozostaną w kosztach uzyskania przychodu. Ujęte w remanencie likwidacyjnym towary stanowić będą koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, opodatkowanego w ramach podatku od remanentu likwidacyjnego. Nie ma znaczenia, że w przypadku wniesienia aportu nie ustala się dochodu z remanentu likwidacyjnego. W tym zatem przypadku wniesienie wszystkich składników majątku nie poniesie za sobą żadnej korekty kosztów ani dodatkowego opodatkowania w ramach działalności gospodarczej, nie wystąpią jednak koszty uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów) - z wyjątkiem niezamortyzowanej części majątku trwałego.
VAT
Od 1 kwietnia 2009 r. wniesienie aportu, wczeÅ›niej zwolnione z VAT, podlega opodatkowaniu VAT w stawce wÅ‚aÅ›ciwej dla przedmiotu aportu. Oznacza to, że aport co do zasady podlega stawce VAT 22%, ale może znaleźć zastosowanie i stawka 7%, 3%, jeÅ›li jest to tego rodzaju towar, albo i zwolnienie, np. w przypadku dostawy towarów używanych.
W każdym bądź razie aporty wnoszone przez osoby nie będące podatnikami VAT pozostaną nieopodatkowane, podobnie jest aporty przedsiębiorstw i zorganizowanych części przedsiębiorstw.
roczna korekta VATudział w zysku osoby prawnej
Artur M. Brzeziński
data utworzenia: 2006-05-30
data modyfikacji: 2012-04-10
|
Reklama |
Licencja |
na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
e-Porady – czytaj za darmo!
Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:
Aport do spółki2007-09-14 10:22:26
Czy można wnieść do spółki sam aport bez gotówki? Czy można wnieść przedsiębiorstwo w formie aportu i know-how jednoczenie przez to samą osobę?
Odpowiedź
Podstawa opodatkowania wkładu do s.c. PCC2007-09-13 09:17:01
Wnosząc do spółki cywilnej prawo do nieodpłatnego użytkowania lokalu (wkład do używania), jak obliczyć wartość tego prawa w celu zapłaty podatku od PCC w wysokości 0,5%? Czy podstawą opodatkowania jest rynkowa wysokość czynszu za mieszkanie, czy rynkowa wartość tego mieszkania...
Odpowiedź
Grunt wnoszony aportem - środek trwały czy materiał2007-06-28 09:52:32
Jak należy zaklasyfikować grunt wniesiony aportem do spółki jawnej mającej na celu m. in. działalność developerską: jako środek trwały nie podlegający odpisom amortyzacyjnym, czy jako materiał/towar (ma to znaczenie dla wyceny początkowej), czy też można, bez względu na końcowy efekt...
Odpowiedź
