Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Reklama: Telefony i Akcesoria

Folia Protector HD Foil Nokia X3-02

Cena: 12 z?

Działalność gospodarcza

Działalność czy inne źródło

W ramach podatku dochodowego od osób fizycznych nie uznaje się za prowadzenie działalności gospodarczej czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Takie brzmienie ustawy stwarzać może problem rozliczania działalności wykonywanej przede wszystkim przez podwykonawców. Możliwe jest bowiem takie umowne uregulowanie odpowiedzialności podmiotów, by wykonywane w ramach współpracy zlecenia odpowiadały powyższym warunkom a tym samym by przychody były wykluczone w ramach podatku PIT ze źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza.

Brak możliwości zakwalifikowania takich umów w ramach przedsiębiorstwa zobowiązuje do wykazania przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście, ewentualnie z tytułu tzw. innych źródeł – w przypadku gdy do wykonania zlecenia zleceniobiorca korzysta z usług innych podmiotów (w ramach dodatkowych podzleceń lub w ramach zatrudniania osób fizycznych).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 działalnością wykonywaną osobiście są przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów.

Reklama

Uwaga !

Konsekwencją uznania umowy za realizowaną prywatnie – będzie zmiana rozliczeń kosztów uzyskania przychodów, inna podstawa ustalenia składek ZUS, a także możliwe że inna wysokość podatku (np. zamiast liniowego – skala podatkowa).

Płatnicy (zleceniobiorcy) nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułu działalności wykonywanej na ich rzecz, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej (art. 41 ust 2 ustawy o PIT).

Uwaga !

Odpowiednio zawieranie prywatnie umów menadżerskich zostanie automatycznie przekwalifikowane w ustawie o PIT z działalności wskazanej w 13 pkt 8 ustawy na działalność zarządczą wskazaną w art. 13 pkt 9 tej ustawy. Konsekwencją tego będzie obniżenie kosztów uzyskania menadżera o ryczałtowych – przysługujących w sposób taki sam, jak przy umowie o pracę.

Spełnienie trzech kryteriów, poprzez które ustawodawca nie uznaje działalności na gruncie ustawy o PIT za działalność gospodarczą nie oznacza, że zlecenie nie będzie potraktowane jako działalność w ramach innych ustaw

W podatku VAT działalnością nie będzie zlecenie uznane za działalność wykonywaną osobiście w ustawie o PIT (zatem zaliczone do art. 13 pkt 8 tej ustawy), ale tylko pod warunkiem, że z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W konsekwencji zlecenie wyłączone z działalności gospodarczej w ustawie o pit i wykonywane np. z pomocą osób trzecich (zakwalifikowane do innych źródeł przychodów), może być działalnością gospodarczą na gruncie ustawy o VAT.

Odpowiednio składki ZUS i zdrowotne z tytułu prowadzenia działalności odprowadzają osoby, które w podatku PIT mogą nie być zaliczone do przedsiębiorców, a to ze względu na to, że ustawa o ZUS odwołuje się w tym zakresie do definicji działalności gospodarczej zawartej w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej, a nie w ustawie o PIT. Według ustawy o ZUS za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się:

osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych;
twórcę i artystę;
osobę prowadzącą działalność w zakresie wolnego zawodu:

- w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

- z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych;

wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wspólników spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej;
osobę prowadzącą niepubliczną szkołę, placówkę lub ich zespół, na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Uwaga ! Ministerstwo Finansów o samo zatrudnionych

Ministerstwo Finansów informuje, że celem przyjętej przez Sejm w dniu 27 października 2006 r. modyfikacji definicji pozarolniczej działalności gospodarczej jest wykluczenie sytuacji, w których pracodawcy zmuszaliby pracowników do zakładania działalności gospodarczej jedynie ze względu na chęć obniżenia kosztów pracy, pomimo, że w rzeczywistości charakter świadczonej pracy na rzecz dotychczasowego pracodawcy nie uległ zmianie.

Przyjęta nowelizacja nie odbiera możliwości wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadzie tzw. samozatrudnienia. Tym samym osoby "samozatrudnione" nadal będą mogły dla dochodów z działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie według 19% stawki podatku. Osoby te mogą jednak utracić prawo do opodatkowania ww. stawką, jeżeli z tytułu tej działalności uzyskają przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadające czynnościom, które w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy wykonywali w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Nie są to jednak regulacje "nowe" - obowiązują od momentu włączenia do systemu podatkowego, opodatkowania według 19% stawki podatku tj. od 1 stycznia 2004 r. Należy podkreślić, że omawiana nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych modyfikuje definicję pozarolniczej działalności gospodarczej wyłączając z jej zakresu przedmiotowego czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
są one wykonywane pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Samo tylko wykonywanie czynności pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, nie jest przesłanką wystarczającą do utraty statusu przedsiębiorcy. Do stwierdzenia, że podatnik świadczący usługi na zasadzie samozatrudnienia nie wykonuje pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy konieczne jest wystąpienie łącznie wszystkich przesłanek określonych w pkt od 1 do 3.

Podatnik musi zatem równocześnie z wykonywaniem czynności pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, m. in. nie ponosić ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność (w tym również osoba samozatrudniona) prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Ryzyko gospodarcze, jakie wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej, jest jednak innym ryzykiem od ryzyka, jakie ponosi pracownik w ramach stosunku pracy. Ryzyko gospodarcze związane z działalności gospodarczą to np. ryzyko inwestycyjne czyli prawdopodobieństwo nieuzyskania przewidywanych (względnie oczekiwanych) wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem. Występowanie ryzyka gospodarczego jest konsekwencją istniejącej w gospodarce rynkowej wolności gospodarczej oraz szerokiego zakresu swobód, jakie ona ze sobą pociąga.

W ramach stosunku pracy natomiast, pracownik, jeśli wykonywał starannie swoje obowiązki, ma prawo do wynagrodzenia, chociażby rezultat pracy był nieudany, a zatem nie ponosi ryzyka gospodarczego. W takiej sytuacji ryzyko gospodarcze ponosi zawsze pracodawca.

Osoba samozatrudniona utraci status przedsiębiorcy dopiero w sytuacji, gdy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, ponosi zlecający, są one wykonywane pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, a dodatkowo osoba samozatrudniona nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie przykład omawianej publikacji wskazuje, że często mamy do czynienia z nierzetelnym relacjonowaniem kwestii istotnych dla podatników oraz bezpodstawnymi atakami wobec wicepremier Zyty Gilowskiej.

Zofia Ogińska, p.o. z-cy Dyrektora, Biuro Ministra

data utworzenia: 2011-06-03

data modyfikacji: 2012-04-10

Zobacz także

e-Porady – czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Dwie działalności - UK i Polska a składki ZUS2011-12-27 14:52:26

Przez okres 5 lat prowadziłem działalność gospodarczą w Polsce i posiadałem miejsce zamieszkania na terenie Polski. Od grudnia 2011 zamieszkuję na stałe teren Wielkiej Brytanii gdzie zarejestrowałem działalność gospodarczą. Do Polski przyjeżdzam na kilka dni w miesiącu w celu załatwienia...

Odpowiedź

Handel na giełdzie2011-11-07 11:25:57

Czy sprzedając odzież na giełdzie lub na targowisku miejskim trzeba zarejestrować działalność?

Odpowiedź

Czy to działalność?2011-09-09 14:15:36

Wystawiam i sprzedaję przez Internet różne opony, koła sprowadzone z Niemiec, ich wartość nie przekracza 1000 zł na miesiąc. Nie mam żadnego potwierdzenia zakupu, ponieważ w Niemczech dostaję je, bądź kupuję za bezcen od prywatnej osoby. Podliczyłem ubiegły rok i...

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad

Reklama

Samozatrudnienie

Tax Care

sprawdź bezpłatnie

Reklama: Telefony i Akcesoria

Folia Protector HD Foil Nokia X3-02

Kup teraz

Działalność gospodarcza

Działalność czy inne źródło

Reklama

Uwaga !

Uwaga !

Uwaga ! Ministerstwo Finansów o samo zatrudnionych

Zobacz także

e-Porady – czytaj za darmo!

Dwie działalności - UK i Polska a składki ZUS2011-12-27 14:52:26

Odpowiedź

Handel na giełdzie2011-11-07 11:25:57

Odpowiedź

Czy to działalność?2011-09-09 14:15:36

Odpowiedź

Reklama