Przepis ten zawiera wyliczenie szeregu wydatków nie zaliczonych przez ustawodawcę do kosztów uzyskania przychodu. Są to wyjątki od reguły, zatem nie można interpretować tych wyjątków rozszerzająco (naciągać, rozciągać wyjątków na więcej przypadków, niż ściśle wynika to z treści przepisu).

W katalogu tym zastosowano sześć zasadniczych rozwiązań wyłączających określone wydatki spośród kosztów uzyskania przychodu:

• wyÅ‚Ä…czenie z kosztów uzyskania przychodu okreÅ›lonej kategorii wydatków, np. wpÅ‚at, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy o rehabilitacji zawodowej (art.23 ust. 1 pkt 29);
• wyÅ‚Ä…czenie z kosztów uzyskania przychodu okreÅ›lonej kategorii wydatków, jednoczeÅ›nie część z tych wyÅ‚Ä…czonych wydatków pozostawiajÄ…c w kosztach uzyskania przychodów, np.wierzytelnoÅ›ci odpisanych jako nieÅ›ciÄ…galne, z wyjÄ…tkiem takich wierzytelnoÅ›ci nieÅ›ciÄ…galnych, które uprzednio na podstawie art. 14 zostaÅ‚y zarachowane jako przychody należne i których nieÅ›ciÄ…galność zostaÅ‚a uprawdopodobniona (art.23 ust.1 pkt 20);
• wyÅ‚Ä…czenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków powyżej okreÅ›lonego limitu, np. kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczajÄ…cej 0,25% przychodu, chyba że reklama jest prowadzona w Å›rodkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób (art.23 ust.1 pkt 23);
• wyÅ‚Ä…czenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków jeszcze nie zapÅ‚aconych, np.niewypÅ‚aconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypÅ‚at, Å›wiadczeÅ„ oraz innych należnoÅ›ci z tytułów okreÅ›lonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, a także zasiÅ‚ków pieniężnych z ubezpieczenia spoÅ‚ecznego wypÅ‚acanych przez zakÅ‚ad pracy (art.23 ust.1 pkt 55);
• wyÅ‚Ä…czenie z kosztów uzyskania przychodu wydatków, do których nie zaprowadzono dodatkowej ewidencji, np. poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytuÅ‚u używania niewprowadzonego do ewidencji Å›rodków trwaÅ‚ych samochodu osobowego (...) w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiÄ…zany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (art.23 ust.1 pkt 46 w zwiÄ…zku z art.23 ust.3a, 3b, 4, 5);
• wyÅ‚Ä…czenie z kosztów uzyskania przychodu wydatków nie potwierdzonych dodatkowymi dokumentami, np. nie uważa siÄ™ za koszty uzyskania przychodu kosztów egzekucyjnych zwiÄ…zanych z niewykonaniem zobowiÄ…zaÅ„ (art.23 ust.1 pkt 14 cyt.ustawy).

W katalogu negatywnym zdecydowaną większość stanowią następujące wydatki:

• Å›wiadczenia nieodpÅ‚atne;
• straty;
• kary, odsetki, grzywny, różnego rodzaju opÅ‚aty sankcyjne naÅ‚ożone przepisami szczególnymi;
• podatki i inne należnoÅ›ci o charakterze podatkowym;
• straty;
• wydatki i odpisy zwiÄ…zane z rezerwami i funduszami;
• wydatki zwiÄ…zane ze Å›rodkami trwaÅ‚ymi;
• wydatki na rzecz pracowników.

WÅ‚aÅ›nie w przypadku takich wydatków należy szczególnie starannie sprawdzić katalog negatywny kosztów uzyskania przychodu.

metoda kasowa i memoriałowa